ACUERDOS CONCLUSIVOS teoría y práctica del primer medio alternativo de solución de conflictos fiscales

1 Libro Autor Edson Uribe Guerrero Editor Dofiscal

No maneja versión en digital

LIBRO POR ENCARGO

Teoría y práctica del primer medio alternativo de
solución de conflictos en auditorías fiscales

La obra propone el marco teórico y práctico
de la nueva figura, con numerosos ejemplos,
casos prácticos, diagramas, esquemas y cuadros
comparativos. Además, evidencia la eficacia,
flexibilidad y fortalezas de los Acuerdos
Conclusivos y constituirá, sin duda, referencia y
consulta obligada para su estudio, comprensión
y utilización frecuente

Con dichos acuerdos:

La autoridad y el contribuyente alcanzan
consensos para resolver sus diferencias
en la auditoría con la presencia de PRODECON como intermediaria

Progresivamente se está ganando la confianza
de los pagadores de impuestos, ya que son,
por ley, indiscutibles, inmodificables y en su
contra no procede el juicio de lesividad

ACUERDOS CONCLUSIVOS

Teoría y práctica del primer medio alternativo de solución de conflictos en auditorías fiscales

ACUERDOS CONCLUSIVOS teoría y práctica del primer medio alternativo de solución de conflictos fiscales

1 Libro Autor Edson Uribe Guerrero Editor Dofiscal

Teoría y práctica del primer medio alternativo
de solución de conflictos en auditorias fiscales

La obra propone el marco teórico y práctico
de la nueva figura, con numerosos ejemplos,
casos prácticos, diagramas, esquemas y cuadros
comparativos

Además, evidencia la eficacia, flexibilidad
y fortalezas de los Acuerdos Conclusivos y constituirá,
sin duda, referencia y consulta obligada para su
estudio, comprensión y utilización frecuente

Con dichos acuerdos:

La autoridad y el contribuyente alcanzan
consensos para resolver sus diferencias en la
auditoria con la presencia de
PRODECON como intermediaria

Progresivamente se está ganando la confianza de los pagadores de impuestos, ya que son, por ley, indiscutibles, inmodificables y en su contra no procede el juicio de lesividad

Hasta 2013, en las auditorías fiscales no existía opción para que un tercero interviniera

Si surgían discrepancias entre autoridad y contribuye, cada uno intentaba convencer al otro; se radicalizaban las visiones y se generaba un ambiente tenso

Al final, la autoridad imponía su criterio y el contribuyente tenía que acudir a tribunales, absorber el costo de litigar y garantizar el adeudo, amén de esperar, a veces por largo tiempo, la resolución de la controversia

La creación del primer Medio Alternativo de Solución de Conflictos MASC en materia fiscal, denominado acuerdos conclusivos, ha cambiado radicalmente esta situación

El autor de la obra, Edson Uribe, Subprocurador General en la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente PRODECON es el líder del nuevo proyecto

Los acuerdos conclusivos son un verdadero medio de justicia alternativa. Autoridad y contribuyente alcanzan consensos para resolver sus diferencias en la auditoría con la presencia de PRODECON como intermediaria

Progresivamente están ganando la confianza de los pagadores de impuestos, ya que son, por ley, indiscutibles, inmodificables y en su contra no procede el juicio de lesividad

La obra propone el marco teórico y la práctica forense de la nueva figura, con numerosos ejemplos, casos prácticos, diagramas, esquemas y cuadros comparativos

Dice el autor: “el nuevo procedimiento está siendo utilizado con éxito para facilitar el acceso y hacer efectiva la regularización fiscal, no solo en materia de impuestos domésticos, sino también en auditorias de comercio exterior” y “para demostrar la razón de negocios y sustancia económica de operaciones”, “definir controversias sobre la materialidad en la prestación de servicios; así como pasa concertar el alcance de obligaciones en materia de seguridad social”

El libro evidencia la eficacia, flexibilidad y fortalezas de los acuerdos conclusivos y constituirá, sin duda, referencia y consulta obligada para su estudio, comprensión y utilización frecuente

Está dirigido tanto a estudiosos, investigadores y académicos como a los contribuyentes y, desde luego, a sus asesores fiscales

ÍNDICE:

PRÓLOGO

ABREVIATURAS

Capítulo primero

LOS ACUERDOS CONCLUSIVOS SU

NATURALEZA CONCEPTO Y PROCEDIMIENTO

1.   Concepto Marco legal y normativo de los acuerdos conclusivos

a)   Normativa

b)   Concepto

c)   Naturaleza del procedimiento para la adopción del Acuerdo Conclusivo PAC Medio alternativo de solución de controversias MASC

2.   El procedimiento para la adopción del Acuerdo Conclusivo

Principio de flexibilidad

a)   El principio de flexibilidad y la solicitud de Acuerdo Conclusivo Tutoría de PRODECON

b)   Oportunidad y procedencia en la presentación del PAC: la calificación de hechos (flexibilidad)

c)   Flexibilidad y propuestas para para la suscripción del Acuerdo Conclusivo en el PAC

d)   Flexibilidad y pruebas en el PAC

e)   Flexibilidad del PAC y mesas de trabajo

f)    Flexibilidad y plazos Duración del PAC

Capítulo segundo:

LA SUSPENSIÓN DE PLAZOS PREVISTA

POR EL ARTÍCULO 69-F CÓDIGO FISCAL

DE LA FEDERACIÓN

I)             Planteamiento general

II)            Oportunidad

III)          Contenido y alcance de la suspensión

IV)          Terminación y levantamiento de la suspensión de plazos

Capítulo tercero:

CONCLUSIÓN DEL PROCEDIMIENTO

EFECTOS DEL ACUERDO CONCLUSIVO:

I.             Suscripción del Acuerdo Conclusivo

a)   Planteamiento general

b)   Comparecencias a la suscripción del Acuerdo Conclusivo

c)   Contenido convencional del Acuerdo Conclusivo

II.            Efectos y consecuencias jurídicas por la suscripción del Acuerdo Conclusivo como solución convencional al conflicto tributario

a)   Aspectos generales

b)   Acuerdos Conclusivos Solución convencional de un conflicto regulado por normas del orden público

c)   El papel de PRODECON como intermediaria en el PAC

d)   Efectos jurídicos del Acuerdo Conclusivo

1.   La condonación de multas

2.   Seguridad jurídica

3.   Acuerdos Conclusivos Efectos relativos

4.   Acuerdos inimpugnables

5.   Hechos incontrovertibles

6.   Hechos falsos

7.   Juicio de lesividad

III Acuerdo de cierre en el PAC

a)   Planteamiento general

b)   Supuestos para la procedencia del acuerdo de cierre en el PAC

c)   Salvaguardas en el acuerdo de cierre

d)   Acuerdo de cierre con violación grave y evidente de derechos

Capítulo cuarto

DIFERENCIAS ENTRE LA AUTOCORRECCIÓN

FISCAL FUERA DEL PAC Y LA

REGULARIZACIÓN PACTADA EN

ACUERDO CONCLUSIVO

I.             Planteamiento general

II.            La corrección fiscal fuera del procedimiento de Acuerdo Conclusivo autocorrección

a)   La mecánica para acceder a la autocorrección es rígida. Para hacerla efectiva el contribuyente debe consentir en términos absolutos lo que pretende corregir

b)   La corrección fiscal es un derecho del contribuyente cuya eficacia fuera del PAC, paradójicamente, depende de la autoridad fiscal

c)   El contribuyente no puede acceder a la corrección fiscal fuera del PAC, tan pronto inician las facultades de comprobación

d)   En materia de comercio exterior, los efectos de la autocorrección fiscal son limitados

e)   Es cuestionable la seguridad jurídica que obtiene el contribuyente cuando ejerce su derecho a la corrección fiscal fuera de un procedimiento de Acuerdo Conclusivo

Capítulo quinto

PRÁCTICA FORENSE ALTERNATIVA

DE LOS ACUERDOS CONCLUSIVOS:

CASO 1:

Al contribuyente le fueron rechazadas como deducciones, las retenciones no enteradas oportunamente en el ejercicio revisado

Al haber pagado éstas tan pronto iniciaron las facultades de comprobación, la autoridad reconsideró su postura en el PAC Procedimiento de Acuerdo Conclusivo y haciendo una interpretación progresiva de la norma, firmo el acuerdo al ponderar el doble efecto económico con el que se perjudicaría al particular de persistirse en el rechazo

CASO 2:

Contribuyente reconoce observaciones formuladas en auditoria, pero solicita en el PAC autorización para pagar el impuesto a su cargo en parcialidades

Se convoca a mesa de trabajo y se pacta que, sin cerrar la auditoría, el sujeto revisado deberá efectuar pagos durante 5 meses consecutivos

Se cumple la condición, se firma el Acuerdo Conclusivo y el contribuyente regulariza en definitiva su situación fiscal

CASO 3:

Inmediatamente después que levantada el acta de inicio, el contribuyente acude al PAC para inconformarse por el rechazo del acreditamiento de pagos provisionales que llevó a cabo vía compensación, al amparo de una regla miscelánea

La autoridad reconsidera parcialmente su postura, pero condiciona la suscripción del Acuerdo Conclusivo al pago de una diferencia de ISR y a la presentación del aviso de compensación, el contribuyente accede y se logra firmar el acuerdo

CASO 4:

El contribuyente declara ingresos por error y la autoridad, con base en esos datos, observa la falta de pago del impuesto correspondiente

El sujeto auditado solicita en el PAC que la fiscalizadora solicite a la CNBV información sobre sus cuentas bancarias y se constata, gracias a ello, que no se tuvo actividad en el ejercicio

Se suscribe el acuerdo conclusivo aclarándose por completo la situación fiscal del sujeto revisado

CASO 5

Se rechaza la deducción de ciertos gastos, dado que los cheques con los que se pagaron no contenían, la leyenda “para abono en cuenta del beneficiario”

Con base en el análisis y la admiculación de pruebas exhibidas en el PAC, se constató que el objetivo de esa norma de control se había cumplido, por lo que se firmó el Acuerdo Conclusivo reconociendo la deducibilidad de esas erogaciones

CASO 6

Se rechazan saldos a favor de IVA declarados, dado que los comprobantes fiscales que amparan las operaciones que le dieron origen fueron emitidos por empresas que facturan operaciones simuladas

El contribuyente está dispuesto a corregir su situación fiscal en el PAC, siempre y cuando la autoridad lo permita compensar diversos saldos a favor que no forman parte del periodo sujeto a revisión

La autoridad verifica la procedencia de dichos saldos y se firma el Acuerdo  Conclusivo teniendo por regularizada la situación fiscal del auditado

CASO 7:

El contribuyente lleva a cabo la autocorrección fuera del PAC y la autoridad es omisa en resolverla por más de tres meses

Se interpone el Acuerdo Conclusivo y la autoridad, al contestar, niega que exista la corrección, dado que no se presentó un aviso de compensación; el contribuyente demuestra lo contrario, al haberlo presentado en tiempo y forma

Se alcanza el acuerdo conclusivo

CASO 8:

El particular no está de acuerdo con la calificación de hecho formulada en una revisión que tuvo por objeto verificar la prima del seguro de riesgos de trabajo; para evitar reclasificación, ofrece pagar, vía responsabilidad solidaria, cuotas a cargo de terceros

La autoridad acepta, le reconoce su clase y tiene por aclarada su situación fiscal

CASO 9:

Se rechaza como deducible la compra de cierto insumo que según la autoridad no es estrictamente indispensable para el desarrollo de la actividad de la empresa

El contribuyente explica detalladamente en el PAC su proceso productivo, su modelo de negocio y el seguimiento de mercado al que va dirigido su producto, lográndose así la firma del acuerdo

CASO 10:

La autoridad cuestiona la razón de negocio de una operación financiera derivada que generó una utilidad fiscal en el ejercicio y permitió la amortización de pérdidas de ejercicios anteriores

El contribuyente explica la sustancia económica de dicha operación

No existe consenso y el sujeto auditado opta por regularizar su situación fiscal mediante el Acuerdo Conclusivo

CASO 11:

La autoridad rechaza la deducción del pago de intereses, dado que no advirtió razón de negocio para celebrar préstamos con partes relacionadas

El contribuyente afirma que, como sociedad controladora, utiliza esos préstamos para llevar a cabo su actividad comercial y demuestra la aplicación de los recursos

Hay consenso y se afirma el Acuerdo teniendo por aclarada la situación fiscal del sujeto auditado

CASO 12:

La autoridad cuestiona la materialidad de servicios cuyos pagos se dedujeron

Se logra consenso respecto a la prestación efectiva de esos servicios y en el mismo PAC se define la forma en que procede su deducción; es decir, vía gasto o inversión

CASO 13:

La autoridad rechazó la deducción de ciertos gastos facturados como “servicios de construcción” por no comprobar que efectivamente se llevaron a cabo

El particular opta por regularizar su situación fiscal mediante el Acuerdo Conclusivo

CASO 14:

La autoridad detecta que el archivo fijo importado temporalmente bajo el programa IMMEX no se encuentra en el domicilio del contribuyente

Éste solicita se lleve a cabo diligencia en lugar diverso para desvirtuar la observación, pero la autoridad no accede, por el contrario levanta el acta final sosteniendo la irregularidad

En el PAC se lleva a cabo esa inspección y como resultado de la misma se aclara la situación fiscal del sujeto auditado

CASO 15:

Mediante el PAC se logra acreditar el retorno oportuno de mercancía importada temporalmente, sin exhibir el pedimento idóneo mercancía a través de documentos emitidos por autoridades extranjeras

CASO 16:

En una auditoria de comercio exterior se detecta incumplimiento a Normas Oficiales Mexicanas

El contribuyente aduce que en el trámite de importación observado no se tenía la obligación de cumplir con dichas regulaciones, sin embargo la autoridad en el PAC demuestra lo contrario

El sujeto auditado opta por regularizarse tomando en cuenta que el único efecto económico que produjo su omisión es la imposición de multas, que por virtud del Acuerdo Conclusivo son condonadas al cien por ciento

APÉNDICE:

I.             NORMATIVA

1.   Código Fiscal de la Federación

2.   Reglamento del Código Fiscal de la Federación

3.   Lineamientos que regulan el ejercicio de las atribuciones sustantivas de la procuraduría de la Defensa del Contribuyente, publicados el 27 de mayo de 2014 en el Diario Oficial de la Federación

II.            CRITERIOS NORMATIVOS Y SUSTANTIVOS EN MATERIA DE ACUERDOS CONCLUSIVOS, APROBADOS POR EL COMITÉ TÉCNICO DE NORMATIVIDAD DE LA PROCURADURÍA DE LA DEFENSA DEL CONTRIBUYENTE:

1.   Criterios Normativos

2.   Criterios Sustantivos

III.          ASPECTOS RELEVANTES DEL PROCESO LEGISLATIVO PARA LA INCORPORACIÓN DE LA FIGURA DE LOS ACUERDOS CONCLUSIVOS AL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN:

1.   Exposición de motivos de la iniciativa de Decreto por el que se reforman, adicionan y derogan diversas disposiciones de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, de la Ley del Impuesto Especial sobre la Producción y Servicios del Código Fiscal de la Federación, presentada por el titular del Ejecutivo Federal y publicada en la Gaceta parlamentaria de la Cámara de Diputados el 8 de septiembre de 2013

2.   Dictamen de la Comisión de Hacienda y Crédito Público de la Cámara de Diputados, publicado en la gaceta Parlamentaria el 15 de octubre de 2013

3.   Dictamen de las Comisiones Unidas de hacienda y Crédito Publicado y de estudios Legislativos Segunda, de la Cámara de Senadores, publicado en la Gaceta parlamentaria del senado de la República el 23 de octubre de 2013

IV.        FORMATO PARA SOLICITAR ACUERDO CONCLUSIVO

Índice de casos prácticos:

Casos del capítulo primero:

Sobre el principio de flexibilidad:

Caso práctico I

Sobre el principio de flexibilidad y la procedencia:

Caso práctico II

Caso práctico III

Caso práctico IV

Sobre la oportunidad en la presentación del PAC:

Caso práctico V

Caso práctico VI

Sobre las propuestas en el PAC para la suscripción del Acuerdo Conclusivo:

Caso práctico VII

Caso práctico VIII

Sobre el principio de flexibilidad y las pruebas en el PAC Procedimiento de Acuerdo Conclusivo:

Caso práctico IX

Caso práctico X

Sobre el principio de flexibilidad y la duración del PAC:

Caso práctico XI

Caso práctico XII

ÍNDICE DE CUADROS Y EJEMPLOS:

I.             Índice de cuadros:

Cuadro 1

Requisitos esenciales que debe tener el escrito inicial de solicitar para que proceda ordenar la suspensión del artículo 69-F

Cuadro 2

Flexibilidad en la identificación de hechos y omisiones plateada en la solicitud del PAC

Cuadro 3

Ejemplos de hechos u omisiones asentados en el procedimiento de revisión de gabinete con la calificación que se propone en el PAC

Cuadro 4

Ejemplos de hechos u omisiones asentados en el procedimiento de revisión de gabinete con la calificación que se propone en el PAC

Cuadro 5

Diagrama A del procedimiento de Acuerdo Conclusivo PAC

Cuadro 6

Diagrama B del procedimiento de Acuerdo Conclusivo PAC

Cuadro 7

Ejemplo de aviso con el que PRODECON Procuraduría de la Defensa del Contribuyente suspende los plazos a que se refiere el artículo 69 – F del CCF Código Civil Federal

Cuadro 8

Ejemplo de acuerdo de admisión de PAC donde se reitera la suspensión de plazos y el momento de su inicio

Cuadro 9

Ejemplo de prolongación de tiempo transcurrido para la conclusión del procedimiento oficioso cuando se promueve el PAC Procedimiento de Acuerdo Conclusivo y no se alcanza la firma del Conclusivo

Cuadro 10

Ejemplo de acuerdo admisorio de PAC en el que se limita la suspensión proveída, exclusivamente a los plazos del 46 – A y 50 del CFF Código Civil Federal

Cuadro 11

Cronología de notificación del acuerdo de cierre que provee el levantamiento de la suspensión de plazos  al concluir el PAC Procedimiento de Acuerdo Conclusivo

Cuadro 12

Ejemplo de levantamiento de plazos al concluir el PAC Procedimiento de Acuerdo Conclusivo con acuerdo de cierre

Cuadro 13

Ejemplo de cláusula de Acuerdo Conclusivo que pone fin al procedimiento de comprobación fiscal

Cuadro 14

Ejemplo a) de cláusula de acuerdo conclusivo con compromiso expreso de la revisora sobre la conclusión del procedimiento de comprobación fiscal

Cuadro 15

Ejemplo b) de cláusula de acuerdo conclusivo con compromiso expreso de la revisora sobre la conclusión del procedimiento de comprobación fiscal

Cuadro 16

Trámite preparatorio a la suscripción del acuerdo conclusivo, ejemplo A

Cuadro 17

Trámite preparatorio a la suscripción del acuerdo conclusivo, ejemplo B

Cuadro 18

Trámite preparatorio a la suscripción del acuerdo conclusivo, ejemplo C

Cuadro 19

Etapa final del procedimiento del acuerdo conclusivo PAC Procedimiento de Acuerdo Conclusivo

Cuadro 20

Ejemplo de proemio del acuerdo conclusivo

Cuadro 21

Ejemplo de declaración conjunta de autoridad revisora y contribuyente en el acuerdo conclusivo

Cuadro 22

Ejemplo de declaraciones de la procuraduría de la Defensa del Contribuyente en el acuerdo conclusivo

Cuadro 23

Mediación y procedimiento para la adopción de acuerdos conclusivos PAC Procedimiento de Acuerdo Conclusivo esquema comparativo

Cuadro 24

Etapas del conflicto Tributario

Cuadro 25

Ejemplo de cláusula donde se conviene que subsiste el derecho a la condonación de multas

Cuadro 26

Ejemplo a) de clausula donde se reconoce y acepta la inimpugnabilidad del acuerdo conclusivo

Cuadro 27

Ejemplo b) de clausula donde se reconoce y acepta que los hechos y omisiones materia del acuerdo conclusivo son incontrovertibles

Cuadro 28

Ejemplo de salvaguarda sobre la falta de consecuencias jurídicas del PAC Procedimiento de Acuerdo Conclusivo al no haberse alcanzado el Conclusivo

ÍNDICE DE EJEMPLOS:

Ejemplos de mesas de trabajo:

Ejemplo 1

Visita domiciliaria en materia de ISR e IVA

Ejemplo 2

Revisión de ISR por depósitos bancarios a personas física

Ejemplo 3

Mesa de trabajo con autoridad local coordinada

Ejemplo 4

Acuerdos en mesa de trabajo en materia de seguridad social

Ejemplo 5

Otra mesa de trabajo en materia de seguridad social

Ejemplo 6

Mesa de trabajo con INFONAVIT

Ejemplos de acuerdos de cierre cuando la violación grave y evidente de derechos se produce en el procedimiento de comprobación dentro del que se solicita el acuerdo conclusivo

Ejemplo 1

Ejemplo 2

Apéndice

FICHA TÉCNICA:

1 Libro

274 páginas

En formato de 17 por 24 por 1.9 cm

Pasta delgada en color plastificada

Edición 2015 reimpresión

595 gramos

ISBN 97860747442350

Autor Uribe Guerrero, Edson

Editorial Dofiscal

NOVEDAD

DISTRIBUIDOR ABC Ediciones

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ALFONSO JAVIER MONÁRREZ RÍOS

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