LA RAZÓN DE LOS NEGOCIOS
EN EL SISTEMA FISCAL MEXICANO
1 Libro Autor José de
Jesús Gómez Cotero
Editor Dofiscal Thomson Reuters
PRIMERA EDICIÓN 2022
LIBRO POR ENCARGO
El propósito de este libro: LA RAZÓN DE LOS NEGOCIOS EN EL SISTEMA FISCAL MEXICANO 2022; es abonar al debate de un tema
novedoso (razón de negocios) en nuestra legislación y, por tanto, completamente
inexplorado, que seguramente dará mucho de qué hablar en los próximos años,
conforme las autoridades administrativas hagan uso de esta figura y los
tribunales resuelvan la casuística particular de los asuntos que se sometan a
su jurisdicción
El legislador mexicano ha incorporado en la materia fiscal el test de “razón de negocios, incluyéndolo como un elemento de la cláusula general antiabuso regulada
en el artículo
5-A del Código
Fiscal de la Federación
CFF, como una herramienta para combatir las denominadas planeaciones fiscales
agresivas
En la reforma fiscal 2022, el
test posteriormente fue incluido en otros ordenamientos fiscales mexicanos como
instrumento para desconocer beneficios fiscales otorgados a los contribuyentes
Lo anterior nos motiva a
analizar el concepto “razón de negocios”, su significado y su alcance
En nuestro análisis hemos partido de sus antecedentes
internacionales, particularmente en la doctrina consuetudinaria norteamericana,
donde la figura fue concebida, para a partir de ahí, entender cómo es que la
misma fue conceptualiza, y cuáles son sus características
Este estudio se realiza en el capítulo primero del libro, en el que
también se hace una breve referencia al proyecto BEPS, y las razones por las
cuales la OCDE recomienda en la acción 6 de BEPS, adoptar una cláusula general
antiabuso en la que se incluya el test “razón de negocios”.
En el segundo capítulo se
observa cómo el test de “razón de negocios” se ha incorporado en distintos
países,
y cuáles
son los matices que cada uno de ellos ha adoptado en su aplicación práctica,
así como a través de los distintos criterios judiciales que se han emitido
sobre el tema
Finalmente, en el capítulo tercero, se estudia el test de “razón de negocios” en México, sus características y los
problemas y dudas que presenta; también se hace el análisis crítico del único
criterio jurisprudencia que aborda el tema, con la advertencia de que el mismo
fue emitido antes de la incorporación de la figura en la legislación mexicana,
lo que producto de nuevas reflexiones hechas a partir de los nuevos textos
legales, debería llevar a un cambio en los razonamientos contenidos en la misma
El propósito de este libro: LA RAZÓN DE LOS NEGOCIOS EN EL SISTEMA FISCAL MEXICANO 2022; es abonar al debate de un tema
novedoso en nuestra legislación, y por lo mismo completamente inexplorado, el
que seguramente dará mucho que hablar en los próximos años, conforme las
autoridades administrativas vayan haciendo uso de esta figura, y de cómo los
tribunales irán resolviendo la casuista particular de los asuntos que se
sometan a su jurisdicción.
ÍNDICE:
ARTÍCULOS
RELACIONADOS
Dedicatoria
Semblanza
José de Jesús Gómez Cotero
Prólogo
Introducción
CAPÍTULO I
LA DOCTRINA DE LA RAZÓN DE NEGOCIOS
1.
Antecedentes
2.
Tipos
de cláusulas antiabuso
3.
BEPS
y el requisito de razón de negocios
como
cláusula general antiabuso
3.1.
Estrategias
BEPS frente a la planeación fiscal agresiva
3.2.
Implementación
de las medidas de la Acción 6
del
Plan de Acción BEPS
4.
Razón
de negocios o propósito comercial
5.
Antecedentes
de la codificación de la doctrina
sustancias
económicas”
6.
Características
de la doctrina sustancia económica
7.
Criterio
2010-62 del IRS
7.1.
Aplicación
de la prueba conjunta
7.2.
Beneficio
razonablemente esperado antes de impuestos
7.3.
Aplicación
de sanciones
8.
Lineamientos
generales para la aplicación
de
la doctrina sustancia económica
8.1.
Doctrina
de sustancia económica, ¿relevante?
8.2.
Operación
acorde con el estatuto
8.3.
Definición
de doctrina sustancia económica
8.4.
El
estatuto no define cuándo la doctrina debe ser
tratada
como relevante para una operación
8.5.
Finalidad
u objetivo legal (hecho imponible)
9.
Puertos
seguros
9.1.
La
elección entre capitalizar una empresa
comercial
con deuda o capital
9.1.2.
La
elección de una persona estadounidense
entre
utilizar una corporación extranjera o una
corporación
nacional para realizar una inversión extranjera
9.1.3.
La
opción entre una operación o serie de
operaciones
que constituyen una organización
corporativa
o reorganización bajo el subcapítulo C
del
estatuto implica
9.1.4.
La
elección de utilizar una entidad relacionada
en
una operación es permitida siempre que
se
satisfaga el estándar de plena competencia
y
otros conceptos aplicables que se deben satisfacer
10.
Desagregación
de una operación
11.
Elementos
para determinar si la doctrina
sustancia
económica es relevante
11.1.
La
prueba del componente objetivo
11.1.1.
Dependencia
de las ganancias antes de impuestos
11.2.
El
componente subjetivo
11.3.
Alcance
del significado del concepto “sustancial
11.4.
Excepción
a la doctrina sustancia económica
12.
Régimen
sancionador de la doctrina sustancia
económica
por responsabilidad directa
12.1.
Aumento
de la multa para operaciones sin
sustancia
económica no divulgadas
12.2.
Sanción
por responsabilidad objetiva del 20%
12.3.
Sanción
por fraude
12.4.
Sanción
por error de valoración bruta
12.5.
Declaraciones
complementarias
12.6.
Criterio
del IRS sobre la imposición de una sanción
de
responsabilidad objetiva
12.7.
Directivas
del ISR para sancionar los
temas
de sustancia económica
13.
Práctica
y procedimiento de la doctrina
de
sustancia económica
13.1.
Lineamientos
de cómo debe actuar el IRS frente
a
la doctrina sustancia económica
13.2.
Lineamientos
para el IRS a fin de auditar las operaciones
bajo
la doctrina sustancia económica
13.3.
Sede
de litigio
13.4.
Carga
de la prueba
14.
Síntesis
de la doctrina
15.
Conclusiones
del capítulo
CAPÍTULO II
OTROS PAÍSES QUE HAN ADOPTADO
LA DOCTRINA DE LA RAZÓN DE NEGOCIOS
1.
Australia
2.
Brasil
2.1.
Introducción
2.2.
Enfoque
histórico de la razón de negocios
2.3.
La
construcción de la doctrina razón de negocios
en
la jurisdicción brasileña
2.4.
Razón
de negocios y el Derecho Civil:
Causa
objetiva del negocio jurídico
2.5.
Consideraciones
finales de los autores
3.
Canadá
4.
Chile
4.1.
Criterio
de la Corte de Apelaciones de Arica
4.2.
Normativa
del SII para la reorganización empresarial
4.3.
Normativa
aplicable a la reorganización
empresarial
y la elusión
4.4.
Legítima
razón de negocios
4.5.
Reformas
legales
5.
Indonesia
5.1.
Antecedente
de cláusula PPT
5.2.
El
propósito principal
5.3.
Razonabilidad
5.4.
Objeto
y fin de la disposición del tratado
5.5.
Carga
de la prueba
5.6.
Conclusión
y recomendación
6.
España
6.1.
La
obtención de una “ventaja
tributaria:
La
evitación
del hecho imponible o minoración
de
la base o la deuda tributaria
6.2.
Los
actos o negocios “notoriamente
artificiosos
o
impropios para la consecución
del resultado obtenido”
6.3.
La
ausencia de efectos jurídicos o económicos relevantes,
distintos
del ahorro fiscal, como test de propósito negociar
6.4.
El
significado y la generalización del“business
purpose test
como medida antielusión
6.5.
Las
limitaciones intrínsecas al business purpose test
y
las distintas vías de superación
6.6.
La
razón de negocios y la simulación
6.7.
La
posibilidad de imponer sanciones en los supuestos
de
fraude a la ley tributaria
6.8.
El
procedimiento de aplicación de la norma de conflicto
7.
Rusia
7.1.
Antecedentes
7.2.
La
doctrina de razón de negocios en Rusia
7.3.
Subcontratación
7.4.
Estructuras
de propiedad intelectual
8.
Uruguay
8.1.
Contexto
8.2.
Aplicación
del test en Uruguay
8.3.
Análisis
práctico del propósito de negocios en Uruguay
8.4.
Reflexión
final de Lapaz Ultra
9.
Conclusiones
del capítulo
CAPÍTULO III
LA RAZÓN DE NEGOCIOS EN MÉXICO
1.
Antecedentes
2.
Características
del concepto razón de negocios en México
3.
La
planeación fiscal agresiva como abuso de derecho
4.
Otros
ordenamientos que regulan la figura
4.1.
Razón
de negocios en fusión y escisión
4.2.
Crédito
respaldado
4.3.
Capitalización
delgada
4.4.
Reestructuras
empresariales
4.5.
Reestructuras
empresariales en REFIPRES
5.
Criterios
de los tribunales
6.
Diferencia
entre la cláusula antiabuso respecto a la simulación
6.1.
La
simulación en el sistema mexicano
6.2.
La
simulación absoluta
6.3.
La
simulación relativa
6.4.
Diferencias
entre la simulación y la cláusula antiabuso
7.
Conclusiones
del capítulo
Fuentes
referenciales
FICHA TÉCNICA:
1
Libro
160
Páginas
Pasta
blanda a color plastificado
Primera
edición 2022
Autor
José de Jesús Gómez Cotero
Editor
Dofiscal Thomson Reuters
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